增值税转型改革虽说涉及我国所有地区和行业，但是，根据《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）文件第二、三款规定，“对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。”这样，因水价改革不到位而产生政策性亏损的自来水企业就享受不到这一政策利好。这是为什么呢？请看来自太原市国税部门的调查——

为全面贯彻落实增值税转型政策，准确划分固定资产范围中的动产与不动产对企业的影响情况，及时反映新政策贯彻落实中发现的问题，我们于2009年3月25日对太原市自来水公司执行增值税新政策的情况进行了调研。

增值税新政策执行中存在的问题

太原市自来水公司平均年销售收入36000万元，平均年实现上缴增值税1300余万元，是国家级的重点税源监控企业。

由于水价不到位，该公司出现了严重的政策性亏损。今年，该企业又遇到新问题。根据《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）文件第二、三款规定，“对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。”

这就是说，该公司在新政策执行后，产生了两个问题：

第一，晋国税发[2004]26号文件“对太原市自来水公司销售自来水适用6%的征收率征收增值税，同时对其从太原黄河供水有限公司购进自来水取得增值税专用发票上注明的增值税额 （按6%征收率开具的）予以抵扣”的规定不再执行。这样的话，太原市自来水公司税负实际为6%，比以前的税负增加了。

原因是：太原市自来水公司的产品销售收入由销售地下水实现的产品销售收入和销售黄河水实现的产品销售收入两部分组成。

晋国税发[2004]26号文件，太原市自来水公司销售地下水实现的产品销售收入按6%的征收率缴纳增值税。但由于销售黄河水可抵扣进项税，所以，太原市自来水公司实际税负为3.52%。

但依据《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）文件第二、三款规定，太原市自来水公司不得抵扣其购进黄河水的进项税，则自来水公司税负实际为6%，比以前可抵扣购进黄河水进项税后的税负3.52%，实际税负增加了2.48%。

这样，销售黄河水就造成了两道环节征税，一是按6%向太原市自来水公司征税，二是按6%向卖给太原市自来水公司黄河水的太原市黄河供水有限公司征税。

第二，按今年开始的增值税转型改革政策，所有行业增值税转型由生产型转成消费型增值税，可以抵扣购进固定资产所含进项税，但该公司却无法享受。

如果该公司能在新政策执行后享受购进固定资产抵扣进项税，将对太原市自来水公司减少负担发挥重大作用。就此，我们进行了分析：

太原市自来水公司的固定资产分10类：土地、房屋及构筑物、通用设备、专用设备、电气设备、电子及通信设备、仪器仪表、计量标准器具、输水管道、水表。

按照 《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，从2009年1月1日开始企业购置的固定资产可以实行增值税进项税额的抵扣。太原市自来水公司参照这一规定，对2007年-2008年购置固定资产及2009年预计购置固定资产可抵扣的进项税额进行了测算，结果表明：由于自来水公司不能享受国家的消费型增值税优惠政策，2007年和2008年企业增加现金流出额分别为1241万元、1536万元；按2009年的计划数据分析，企业预计增加现金流出额为2700万元，也即因无法享受增值税转型政策给公司造成的税收负担。

对自来水公司适用税收政策的一点建议

从上述分析我们可以得出一个结论：若按新政策文件的规定，自来水公司对承销黄河水部分不得抵扣进项税额，造成太原市自来水公司税负加大，预计2009年企业政策性亏损增加1349.82万元；由于不能抵扣购进其它原材料和固定资产的进项税额，进一步加大了自来水公司的亏损，预计2009年损失利益2700万元。

鉴于此，我们认为，由于水价改革不到位，太原市自来水公司需要财政补贴来减轻政策性亏损。统计数据表明，2005年至2008年，该公司政策性亏损达3.78亿元，而仅这三年财政已连续补贴其1.5亿元。在这个情况下，若对该公司按6%的简易办法征收增值税，该公司的负担会继续加大。所以，对该公司可按小规模纳税人3%征收率征收较为合理。因为按3%的征收率计征自来水公司的增值税，与其原来的税负大体相等，这样企业既能享受增值税转型带来的政策利好，又能为今后发展增添动力。如果不采用这一办法，还可以考虑第二个路径，即按增值税转型改革规定，对其购进固定资产全额抵扣进项税。这样，可减轻企业固定资产投入负担，鼓励企业加快管网等设施更新和建设步伐，进一步提升其供水能力。